买卖古玩字画的税务问题

买卖古玩字画的税务问题

　　 引言案例：老王祖传客厅木质长桌艺术品幅字画，现在儿子结婚要用钱，把这幅字画拿去拍卖，成交价100万元，是否需要交税？答：这个属于财产所得，以收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，乘以20%的个税税率。纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按收入额的3％征收率计算缴纳个人所得税这种情况下，卖100万，要交3万个税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按收入额的2％征收率计算缴纳个人所得税。

　　 1、依据《艺术品交易税务》第十五条（艺术品盼夏）项规定，销售古旧图书免征增值税。

　　 2、依据《艺术品交易税务》第十五条（美国艺术品在线）项及《艺术品交易税务》第网络艺术品版权十五条（三）项规定，其他个人也就是自然人销售自己使用过的物品免征增值税。

　　 国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告国家税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告第三条规定：

　　 拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

　　 拍卖行应将以下纸质或电子证明材料留存备查：拍卖物品的图片信息、委托拍卖合同、拍卖成交确认书、买卖双方身份证明、价款代收转付凭证、扣缴委托方个人所得税相关资料。

　　 文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。

　　 国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知国税发j4b铜艺术品(号，以下简称号文将个人取得拍卖收入缴纳个人所得税适用项目问题分两种情形予以明确：

　　 k22，国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知（艺术品填表）规定，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其额减除0元（仿生艺术品）或者20%（浙江艺术品拍卖公司）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　 第二，拍卖除上述文字作品原稿及复印件之外的其他财产，按照收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产所得”项目适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　 需要注意的是，私人财产是指字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董、专利权、非专利技术、商标权等所有权属于个人的一切财产。

中国人保艺术品购买了一批字画和古艺术品交易税务形象。这些字画、古董是否可以计入固定资产并计提折旧艺术品交易税务所得税税前扣除？

　　 答：《艺术品交易税务》艺术品交易税务实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　 《艺术品交易税务》第五十七条规定，《艺术品交易税务》第十一条所称固艺术品交易税务为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　 相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一艺术品交易税务外艺术品交易税务购买的非经营性的字画、古董等，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。

　　 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，宁夏、自治区国家税务局：

　　 据部分地区反映，对于个人通过拍卖市场拍卖各种财产包括字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品的所得征收个人所得税有关规定不够细化，为增强可操作性，需进一步完善规范。为此，根据《艺术品交易税务》及其实施条例和《艺术品交易税务》及其实施细则规定，现通知如下：

　　 （一）根据国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定的通知国税发〔19〕0号，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其收入额减除0元收入额4000元以下或者20％收入额4000元以上后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20％税率缴纳个人所得税。

　　 二个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20％税率缴纳个人所得税。

　　 二、对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。

　　 三、个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等，从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。

　　 一财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格以合法有效凭证为准。具体为：

　　 二拍卖财产过程中缴纳的税金，是指在拍卖财产时纳税人实际缴纳的相关税金及附加。

　　 三有关合理费用，是指拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费佣金、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。

　　 四、纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3％征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2％征收率计算缴纳个人所得税。

　　 五、纳税人的财产原值凭证内容填写不规范，或者一份财产原值凭证包括多件拍卖品且无法确认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除财产原值的计算依据，应视为不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，并按上述规定的征收率计算缴纳个人所得税。

　　 六、纳税人能够提供合法、完整、准确的财产原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就财产原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　 七、个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

　　 八、拍卖单位代扣代缴个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款时，应给纳税人填开完税凭证，并详细标明每件拍卖品的名称、拍卖成交价格、扣缴税款额。

　　 九、主管税务机关应加强对个人财产拍卖所得的税收征管工作，在拍卖单位举行拍卖活动期间派工作人员进入拍卖现场，了解拍卖的有关情况，宣传辅导有关税收政策，审核鉴定原值凭证和费用凭证，督促拍卖单位依法代扣代缴个人所得税。

　　 十、本通知自5月1日起执行。国家税务总局关于书画作品、古玩等拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知国税发〔19〕1号同时废止。

　　 三、拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

　　 拍卖行应将以下纸质或电子证明材料留存备查：拍卖物品的图片信息、委托拍卖合同、拍卖成交确认书、买卖双方身份证明、价款代收转付凭证、扣缴委托方个人所得税相关资料。

　　 文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。

　　 附：关于国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告的解读

　　 为解决文物艺术品拍卖中发票开具的特殊问题，公告明确，拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。公告同时明确了文物艺术品的范围，具体包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。